二、外幣交易的會計處理

　　外幣交易的會計處理包括交易日的折算和期末匯兌差額的計算。

　　(一)交易日的外幣折算

　　1.外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　(1)即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價。

　　(2)即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。

　　2.外幣折算舉例

　　(1)外幣購銷

　　【例2】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年6月5日，向國外乙公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款共計100 000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=8.1元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)收賬款——美元 (100 000×8.1) 810 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 810 000

　　【例3】國內(nèi)某公司的記賬本位幣為人民幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)。2007年4月10日，從國外購入某原材料，共計50 000歐元，當(dāng)日的即期匯率為1歐元=10元人民幣，按照規(guī)定計算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為 50 000元人民幣，支付的進(jìn)口增值稅為85 000元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已由銀行存款支付。該公司相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：原材料 (50 000×10+50000) 550 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 85 000

　　貸：應(yīng)付賬款——歐元 (50 000×10) 500 000

　　銀行存款 (50 000+85 000) 135 000

　　(2)外幣借款

　　【例4】國內(nèi)某企業(yè)的記賬本位幣是人民幣。2007年5月12日從中國銀行借入英鎊10 000元，期限為6個月，年利率為6%，當(dāng)日的即期匯率為1英鎊=12元人民幣。假定借入的英鎊暫存銀行，該企業(yè)的相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款——英鎊(10 000×12) 120 000

　　貸：短期借款——英鎊 (10 000×12) 120 000

　　(3)接受外幣資本投資

　　企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不再采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。

　　【例5】 國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007年12月12日，甲公司與某外商簽訂投資合同，當(dāng)日收到外商投入資本20 000美元，當(dāng)日的即期匯率為 1美元=8.15元人民幣，假定投資合同約定匯率為1美元=8.2元人民幣。甲公司應(yīng)進(jìn)行以下會計處理：

　　借：銀行存款——美元(20 000×8.15) 163 000

　　貸：實(shí)收資本 163 000

　　(4)外幣兌換

　　【例6】甲公司的記賬本位幣為人民幣，2007年6月18日以人民幣向中國銀行買入5 000美元，甲公司以中國人民銀行公布的人民幣匯率中間價作為即期匯率，當(dāng)日的即期匯率為1美元=8.1元人民幣，中國銀行當(dāng)日美元賣出價為1美元=8.15元人民幣。甲公司當(dāng)日應(yīng)作賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款(美元) (5 000× 8.1) 40 500

　　財務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 250

　　貸：銀行存款——人民幣(5 000×8.15) 40 750