查看匯總：2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義匯總
第二節(jié) 預(yù)測性財務(wù)信息的審核
一、基本概念
| 內(nèi)容 | |
| （一）預(yù)測性財務(wù)信息 | 預(yù)測性財務(wù)信息----被審核單位依據(jù)對未來可能發(fā)生的事項(xiàng)或采取的行動的假設(shè)而編制的財務(wù)信息。 預(yù)測性財務(wù)信息帶有高度主觀性，并且在編制過程中需要做出大量估計和判斷 |
| （二）最佳估計假設(shè)和推測性假設(shè) | 1.最佳估計假設(shè)----截至編制預(yù)測性財務(wù)信息日，管理層對預(yù)期未來發(fā)生的事項(xiàng)和采取的行動做出的假設(shè)。 2.推測性假設(shè)----管理層對未來事項(xiàng)和采取的行動做出的假設(shè)，該事項(xiàng)或行動預(yù)期在未來未必發(fā)生。 最佳估計假設(shè)和推測性假設(shè)的主要區(qū)別在于管理層對于假設(shè)的事項(xiàng)或行動在未來發(fā)生的可能性的判斷不同 |
| （三）預(yù)測與規(guī)劃 | 1.預(yù)測----管理層在最佳估計假設(shè)的基礎(chǔ)上編制的預(yù)測性財務(wù)信息。 盈利預(yù)測是一種最典型的預(yù)測，是指被審核單位（如證券發(fā)行人）的管理層在對未來經(jīng)營業(yè)績所作最佳估計假設(shè)的基礎(chǔ)上編制的預(yù)測性財務(wù)信息。 P691 2.規(guī)劃---管理層基于推測性假設(shè)，或同時基于推測性假設(shè)和最佳估計假設(shè)編制的預(yù)測性財務(wù)信息。 規(guī)劃信息多見于“如果……那么……”的分析中，即在給定的推測性假設(shè)下估算相關(guān)財務(wù)指標(biāo)的可能結(jié)果。 P691 |
二、預(yù)測性財務(wù)信息審核的總體要求
在執(zhí)行預(yù)測性財務(wù)信息審核業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：
(一)管理層編制預(yù)測性財務(wù)信息所依據(jù)的最佳估計假設(shè)并不合理;在依據(jù)推測性假設(shè)的情況下，推測性假設(shè)與信息的編制目的是相適應(yīng)的;
(二)預(yù)測性財務(wù)信息是在假設(shè)的基礎(chǔ)上恰當(dāng)編制的;
(三)預(yù)測性財務(wù)信息已恰當(dāng)列報，所有重大的假設(shè)已充分披露;
(四)預(yù)測性財務(wù)信息編制基礎(chǔ)與歷史財務(wù)報表一致。
三、保證程度
| （一）不對預(yù)測性財務(wù)信息的結(jié)果是否實(shí)現(xiàn)發(fā)表意見 | 預(yù)測性財務(wù)信息很大程度上受到主觀判斷的影響，所涉及的事項(xiàng)和行動通常并非預(yù)期那樣發(fā)生，并且變動可能重大，實(shí)際結(jié)果可能與預(yù)測性財務(wù)信息存在差異 |
| （二）對管理層采取假設(shè)的合理性提供有限保證 | 由于根據(jù)所能獲取的支持性證據(jù)不能從正面判定假設(shè)的合理性，而只能判斷有無任何證據(jù)表明假設(shè)不合理 |
| （三）提供合理保證的事項(xiàng) | 對預(yù)測性財務(wù)信息是否依據(jù)這些假設(shè)恰當(dāng)編制，并按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定進(jìn)行列報發(fā)表意見 |
四、了解被審核單位情況
| （一）了解管理層是否識別出編制預(yù)測性財務(wù)信息所要求的全部重要假設(shè) | 在對被審核單位進(jìn)行了解的基礎(chǔ)上，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審核單位是否已識別出對預(yù)測性財務(wù)信息可能產(chǎn)生重大影響的所有影響因素，并為每一主要因素在該預(yù)測性財務(wù)信息涵蓋期間內(nèi)的變化情況建立了相應(yīng)的假設(shè) |
| （二）了解預(yù)測性財務(wù)信息的編制過程 | 1.與編制預(yù)測性財務(wù)信息相關(guān)的內(nèi)部控制，以及負(fù)責(zé)編制預(yù)測性財務(wù)信息人員的專業(yè)技能和經(jīng)驗(yàn)。相關(guān)的內(nèi)部控制包括： （1）有關(guān)支出預(yù)測性財務(wù)信息假設(shè)所依據(jù)的原始信息的收集、篩選制度及其可靠性的甄別制度； （2）預(yù)測性財務(wù)信息所依據(jù)的編制、復(fù)核、歸類和審核制度； （3）依據(jù)假設(shè)編制和列報預(yù)測性財務(wù)信息的操作流程，以及相關(guān)的內(nèi)部復(fù)核、審核和督導(dǎo)制度。 2.支持管理層作出假設(shè)的文件的性質(zhì)。 3.運(yùn)用統(tǒng)計、數(shù)學(xué)方法及計算機(jī)輔助技術(shù)的程度。 4.形成和運(yùn)用假設(shè)時使用的方法。 5.以前期間編制預(yù)測性財務(wù)信息的準(zhǔn)確性，及其與實(shí)際情況出現(xiàn)重大差異的原因 |
| （三）了解編制預(yù)測性財務(wù)信息時對歷史財務(wù)信息的依賴 | 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審核單位的歷史財務(wù)信息，以評價預(yù)測性財務(wù)信息信息與歷史財務(wù)信息的編制基礎(chǔ)是否一致，并為考慮管理層假設(shè)提供歷史基準(zhǔn) |
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