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第十四章 采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)

第二節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試

　　了解采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制：

 

　　采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的控制測(cè)試：

　　1.以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測(cè)試

　　(1)考慮到采購(gòu)與付款交易控制測(cè)試的重要性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常對(duì)這一循環(huán)采用屬性抽樣審計(jì)方法。在測(cè)試該循環(huán)中的大多數(shù)屬性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常選擇相對(duì)較低的可容忍誤差。

　　(2)付款交易部分測(cè)試可與采購(gòu)交易測(cè)試一并實(shí)施，還有一部分付款交易測(cè)試仍需單獨(dú)實(shí)施。【學(xué)習(xí)要求】掌握《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和相關(guān)控制規(guī)范等對(duì)采購(gòu)付款業(yè)務(wù)的規(guī)定，在學(xué)習(xí)時(shí)可與收款業(yè)務(wù)、庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款的內(nèi)部控制結(jié)合進(jìn)行理解。

　　2.以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測(cè)試

　　【學(xué)習(xí)要求】關(guān)注教材中列舉的采購(gòu)與付款交易中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)應(yīng)的計(jì)算機(jī)控制和人工控制，并熟練掌握對(duì)應(yīng)的控制測(cè)試。

第三節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

　　采購(gòu)與付款交易的實(shí)質(zhì)性分析程序：

　　(1)觀察月度(或每周)已記錄采購(gòu)總額趨勢(shì)，與往年或預(yù)算相比較。

　　(2)將實(shí)際毛利與以前年度和預(yù)算相比較。若以不同的加價(jià)銷售產(chǎn)品，就需要將相似利潤(rùn)水平的產(chǎn)品分組進(jìn)行比較。

　　(3)計(jì)算記錄在應(yīng)付賬款上的賒購(gòu)天數(shù)，并將其與以前年度相比較。

　　(4)檢查常規(guī)賬戶和付款。(租金、電話費(fèi)、電費(fèi)，這些費(fèi)用是日常發(fā)生的，通常按月支付)

　　(5)檢查異常項(xiàng)目的采購(gòu)。(大額采購(gòu);從不經(jīng)常發(fā)生交易的供應(yīng)商處采購(gòu)f未通過(guò)采購(gòu)賬戶而是通過(guò)其他途徑記入存貨和費(fèi)用項(xiàng)目的采購(gòu))

　　(6)無(wú)效付款或金額不正確的付款，可以通過(guò)檢查付款記錄和付款趨勢(shì)得以發(fā)現(xiàn)。

　　截止測(cè)試：

 

　　應(yīng)付賬款賬戶的審查及分析程序：

　　1.應(yīng)付賬款賬戶和報(bào)表項(xiàng)目的審查

　　(1)檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。(重分類)

　　應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額的原因：重復(fù)付款、付款后退貨、記賬錯(cuò)誤等。應(yīng)查明原因，并作必要調(diào)整：借：預(yù)付款項(xiàng)

　　貸：應(yīng)付賬款

　　(2)確實(shí)無(wú)需支付的應(yīng)付賬款應(yīng)轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，相關(guān)依據(jù)及審批手續(xù)應(yīng)完備。

　　(3)“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和

　　“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列，

　　2.分析程序(1)將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因。

　　(2)分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位作出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能萬(wàn)或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn);并注意其是否可能無(wú)需支付，對(duì)確實(shí)無(wú)需支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是杏充分。

　　借：應(yīng)付賬款

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　(3)計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。

　　(4)分析存貨和營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性.

　　函證應(yīng)付賬款：

 

　　完整性：

 

　　賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序：

 

　　累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配：

　　(1)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用年限重新計(jì)算確定折舊率和折舊額;已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)停止計(jì)提折舊。

　　(2)因更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)停止計(jì)提折舊，因大修理而停止使用的固定資產(chǎn)正常計(jì)提折舊。

　　【學(xué)習(xí)要求】考生應(yīng)重點(diǎn)掌握折舊的計(jì)算。

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