第三節(jié) 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額
一、一般規(guī)定
1.企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損
2.企業(yè)按照稅法有關(guān)規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額，為虧損。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不超過5年。
3.企業(yè)清算所得，是指企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等計(jì)算后的余額。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得;剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。
4.企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)遵循的原則。
5.企業(yè)所得稅收入、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法，以及稅法授權(quán)由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。
二、收入總額
(一)收入總額的確認(rèn)
企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入以及其他收入。
1.企業(yè)取得收入的貨幣形式與非貨幣形式。
2.企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。
3.企業(yè)收入一般是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)。
企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：
(1)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);
(2)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
(3)采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。
(二)銷售貨物收入
銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。
1.對(duì)企業(yè)銷售商品一般性收入確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的條件。
2.采取特殊銷售方式的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間。
3.其他商品銷售收入的確認(rèn)。
(三)提供勞務(wù)收入
1.對(duì)企業(yè)提供勞務(wù)交易的，在納稅期末應(yīng)合理確認(rèn)收入和計(jì)算成本費(fèi)用。
2.企業(yè)應(yīng)按合同或協(xié)議總價(jià)款，按照完工程度確認(rèn)當(dāng)期勞務(wù)收入，同時(shí)確認(rèn)當(dāng)期勞務(wù)成本。
3.企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入;同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。
4.下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：
(1)安裝費(fèi)。
(2)宣傳媒介的收費(fèi)。
(3)軟件費(fèi)。
(4)服務(wù)費(fèi)。
(5)藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。
(5)會(huì)員費(fèi)。
(6)特許權(quán)費(fèi)。
(7)勞務(wù)費(fèi)。
(四)其他收入
1.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。
企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效，且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
2.股息、紅利等權(quán)益性投資收益。
股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
3.利息收入。
利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
4.租金收入。
租金收入，按照合同約定的承租入應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
5.特許權(quán)使用費(fèi)收入。
特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：
6.接受捐贈(zèng)收入。
接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
三、不征稅收入
不征稅收入包括財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金以及國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
不征稅收入，不應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
(一)財(cái)政撥款
(二)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金
(三)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入
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