【例題15·計算分析題】20×8年10月20日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購入乙公司股票10萬股，支付價款100萬元，另支付相關(guān)交易費用2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×8年12月31日，乙公司股票市場價格為每股18元。

　　20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利4萬元。20×9年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價格全部出售，在支付相關(guān)交易費用2.5萬元后，實際取得款項157.5萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，編制甲公司從購入股票至出售股票有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)20×8年10月20日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 102

　　貸：銀行存款 102

　　(2)20×8年12月31日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 78

　　貸：資本公積——其他資本公積 78

　　(3)20×9年3月15日

　　借：應(yīng)收股利 4

　　貸：投資收益 4

　　借：銀行存款 4

　　貸：應(yīng)收股利 4

　　(4)20×9年4月4日

　　借：銀行存款 157.5

　　投資收益 22.5

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 102

　　——公允價值變動 78

　　借：資本公積——其他資本公積 78

　　貸：投資收益 78

　　八、金融資產(chǎn)之間重分類的處理

　　根據(jù)金融工具確認和計量準則規(guī)定將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，重分類日，該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

　　36：25

　　【例9-8】20×8年1月1日，甲公司從深圳證券交易所購入B公司債券100 000份，支付價款1 1000 000元，債券票面價值總額為10 000 000元，剩余期限為5年，票面年利率為8%，于年末支付本年度債券利息;甲公司將持有B公司債券劃分為持有至到期投資。

　　20×9年7月1日，甲公司為解決資金緊張問題，通過深圳證券交易所按每張債券101元出售B公司債券20 000份。當(dāng)日，每份B公司債券的公允價值為101元、攤余成本為100元。

　　假定出售債券時不考慮交易費用及其他相關(guān)因素。

　　甲公司出售B公司債券20 000份的相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×9年7月1日，出售B公司債券20 000份

　　借：銀行存款 2 020 000

　　貸：持有至到期投資——B公司債券——成本、利息調(diào)整 2 000 000

　　投資收益——B公司債券 20 000

　　(2)20×9年7月1日，將剩余的80000份B公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——B公司債券 8 080 000

　　貸：持有至到期投資——B公司債券——成本、利息調(diào)整 8 000 000

　　資本公積——其他資本公積——公允價值變動——B公司債券 80 000