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    2010年會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)講義(9)

    根據(jù)2010年考試大綱,考試吧提供了2010會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)講義,幫助考生梳理知識點(diǎn)。
    第 1 頁:第九章 金融資產(chǎn)
    第 2 頁:第一節(jié) 金融資產(chǎn)的分類
    第 4 頁:第二節(jié) 金融資產(chǎn)的計(jì)量
    第 27 頁:第三節(jié) 金融資產(chǎn)的減值

      根據(jù)表9-5可知:

     、2×10年12月31日未確認(rèn)減值損失前,甲公司對A公司債券投資的攤余成本為1 086 100元。

     、2×10年12月31日,甲公司預(yù)計(jì)從對A公司債券投資將收到現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)算如下:

      59 000×(1+10%)-1+59 000×(1+10%)-2+800 000×(1+10%)-3=53 636.36+48 760.33+601 051.84=703 448.53(元)

     、2×10年12月31日,甲公司應(yīng)對A公司債券投資確認(rèn)的減值損失=1 086 100-703 448.53=382 651.47(元)

     、2×10年12月31日,確認(rèn)A公司債券投資的減值損失

      借:資產(chǎn)減值損失——持有至到期投資——A公司債券 382 651.47

      貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備——A公司債券 382 651.47

      表9-5

      * 尾數(shù)調(diào)整:1 250 000+59 000-1 190 281=118 719(元)

      ** 尾數(shù)調(diào)整:1 000 000+59 000-962 727.27= 96 272.73(元)

      注:表中斜體數(shù)據(jù)表示計(jì)提減值準(zhǔn)備后及恢復(fù)減值后應(yīng)存在的數(shù)字。

      (4)2×11年12月31日,確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息

      借:應(yīng)收利息——A公司 59 000

      持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 11 344.85

      貸:投資收益——A公司債券 70 344.85

      2×11年12月31日,應(yīng)確認(rèn)的A公司債券實(shí)際利息收入=703 448.53×10%=70 344.85(元)

      借:銀行存款 59 000

      貸:應(yīng)收利息——A公司 59 000

      (5)2×12年12月31日,確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入,收到債券利息(注:教材此題錯誤,講義中為正確計(jì)算。)

      借:應(yīng)收利息——A公司 59 000

      持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 12 479.34

      貸:投資收益 71 479.34

      借:銀行存款 59 000

      貸:應(yīng)收利息 59 000

      2×12年12月31日,甲公司預(yù)計(jì)從對A公司債券投資將收到現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)算如下:

      (59 000+1 000 000)÷(1+10%)=962 727.27(元)

      減值恢復(fù)=962 727.27-727 272.72=235 454.55 (元),尚未恢復(fù)的減值損失=382 651.47-235 454.55=147 196.92(元)。

      借:持有至到期投資減值準(zhǔn)備——A公司債券 235 454.55

      貸:資產(chǎn)減值損失——持有至到期投資——A公司債券 235 454.55

      (6)2×13年12月31日,確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入,收到債券利息和本金

      出售時“持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整”科目余額=250 000-41 000-45 100-11 344.85-12 479.34= 140 075.81(元)(貸方)

      借:銀行存款 1 000 000

      應(yīng)收利息——A公司 59 000

      持有至到期投資減值準(zhǔn)備——A公司債券 147 196.92

      持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 140 075.81

      貸:持有至到期投資——A公司債券——成本 1 250 000

      投資收益 96 272.73

      借:銀行存款 59 000

      貸:應(yīng)收利息 59 000

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